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关于加强黄金冶炼行业税收管理的调研与思考
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关于加强黄金冶炼行业税收管理的调研与思考
黄金作为国际通用的重要外汇储备品，由于受多种因素影响，黄金冶炼行业存在一定的税收漏洞及管理盲区；该行业因营业收入、实现税款占有相当比重而成为重点税源，如果管理不到位则会导致税收大量流失，所以亟待引起重视并规范管理。近期，我局组织税收业务骨干对招远市黄金冶炼行业进行了全面评估和调研，对该行业税收漏洞及规范管理措施进行了深入思考和探讨。
一、黄金冶炼行业税收漏洞
（一）兼营收入是否准确核算并申报纳税问题。根据财政部、国家税务总局下发的《关于黄金税收政策问题的通知》（【财税[2002]142号】）文件规定：“黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金交易会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加，黄金生产企业、冶炼企业在销售黄金时可以按规定享受免征增值税或者增值税即征即退的政策。现实情况中，大部分黄金生产企业、冶炼企业存在兼营行为，主业享受增值税税收优惠，副业则应按照规定缴纳增值税，兼营收入是否能够准确核算、申报纳税是日常税收征管的重点，这取决于企业财务核算水平及基层税务机关管理水平。如果企业存在逃税主观意愿，税务机关监控又不够到位，就很可能造成税收流失。
（二）将应税收入转化为免税收入以逃税问题。目前我市3户黄金冶炼企业，年生产能力相差不多，且都存在产能过剩情况，企业之间存在竞争，加工费价格一路走低，出现低于加工成本加工的现象。我们通过调研发现，黄金冶炼企业根据所加工的精矿粉品位确定加工费价格，根据品位高低，加工费价格为每吨40元-90元不等，然而每吨加工费成本为160元左右，加工费收入与加工费成本倒挂。通过调阅合同发现，黄金冶炼企业在同委托方签订加工合同时约定黄金返还率，根据黄金品位，返还比例为90%-97%不等，目前黄金冶炼回收率为97%以上，在回收率与返还率之间存在一定的差额，差额的黄金归黄金冶炼加工企业所有，这部分差额黄金销售收入实际抵顶了加工费收入，是加工费收入与成本倒挂的重要原因；企业在销售这部份黄金时视同自产黄金享受增值税免征优惠，存在将加工费应税收入转化为黄金销售免税收入，从而逃避缴纳增值税的问题。
（三）黄金冶炼副产品抵顶加工费收入的问题。通过对企业工艺流程及深入车间调研发现，黄金冶炼企业在进行氰化、冶炼，生产出黄金的同时，还生产出铜、硫酸等副产品，这部分副产品也无偿被加工企业占有。通过赚取的黄金、副产品，完全可以弥补加工费方面的损失，这应该是企业低于成本收取加工费的根本原因。通过与负责对外加工业务人员及车间工作人员交谈了解到，黄金冶炼企业在接受加工业务订单后，从客户处运回精矿粉，然后将客户的精矿粉与本企业采选部门生产的精矿粉统一存放于精矿粉原料仓库，在生产时，投入到同一条生产线，产品则无法区分，没有办法区分出黄金及副产品是对外加工的还是自产的，不利于日常进行监控。
（四）应税免税产品进项税未能合理划分问题。黄金冶炼企业主要产品黄金属于免税产品，对外加工业务和销售白银产品为应税产品，按照税法规定，需要对进项税额进行合理的划分。通过调研发现，我市3户企业在进项税额划分方面均存在不合理的问题。
二、规范行业管理措施建议
（一）正确把握税收政策，严格税收减免管理。认真落实财政部、国家税务总局《关于黄金税收政策问题的通知》，黄金生产、冶炼企业生产销售黄金享受增值税优惠，是有一定的条件的；但是日常征管工作中，有的企业财务人员、基层税收管理人员对政策掌握不全面，理解不透彻，以偏概全，认为只要是黄金生产企业销售黄金都是可以享受免税的。因此，税务机关在日常工作中，应加强税收政策宣传、辅导力度，使企业准确掌握税收政策，对于企业黄金产品销售要进行严格区分，防止出现不应该享受、而享受税收优惠的情况；切实执行《税收减免管理办法（试行）》【国税发[2005]129号】规定，加强黄金行业减免税收入的备案管理，对于不符合要求或者未按规定备案的，一律不得享受减免税。
（二）认真审核企业帐务，严格兼营收入划分。黄金冶炼行业主要产品黄金为免税产品，其他产品如白银、铜等为应税产品，对外加工业务为应税劳务。免税产品与应税产品、应税劳务，从生产工艺流程及实际生产操作过程来看，很难做到准确的划分，这就给企业提高免税收入，减少应税收入，利用免税收入逃避缴纳税款，提供了可操作的空间。因此，基层税务机关应对企业兼营行为取得的收入进行严格划分，定期审核企业帐务核算的真实性，确保应缴税款及时足额入库。
（三）运用组成计税价格，合理确定加工收入。从对黄金冶炼行业纳税评估情况来看，该行业普遍存在加工费价格明显低于加工费成本的问题，企业普遍将原因归结为对外加工市场竞争激烈，价格难以提高。根据征管法规定，针对该行业普遍存在计税依据加工费价格明显偏低，无法通过纳税人最近时期加工费价格、其他纳税人最近时期加工费价格确定合理的加工费收入这一实际情况，应当按照组成计税价格确定企业合理的加工费收入。计算过程为，企业氰化车间生产成本包括氰化、冶炼、运输三部分，将这三部分成本合计计算出企业当期氰化车间总成本，然后除以总的干矿粉处理量，计算出每吨干矿粉加工成本，按照成本利润率法计算出当期每吨干矿粉应收取的加工费，乘以当期对外加工干矿粉处理量，计算出当期对外加工业务计税收入。
（四）准确划分进项税额，合理确定应纳税款。黄金冶炼企业生产原料既有用于免税项目，又有用于应税项目，取得的进项税额应当按照一定的方式进行划分。从调研情况来看，氰化钠原料全部用于氰化工艺，可以准确划分用途，根据自产精矿粉和对外加工精矿粉处理量的比例进行分摊抵扣进项税；其他（采掘、加工共用）划分不清的生产原料，准予抵扣的进项税可以按照应税收入和免税收入的比例进行分摊。企业按月计算组成计税价格，计算出当月对外加工业务计税收入，以调整后的应税收入为基数分摊出当月可以抵扣的进项税额，最后计算出当月对外加工业务应纳增值税税额；鉴于企业按月计算，时间周期较短，可能存在收入、进项税额转出计算不合理的情况，为了能够最大程度的做到准确、合理，可以在一个会计年度终了时，对企业的加工费收入、进项税转出按照上述方法进行统算。
